Амортизация основных средств

Пример использования амортизации

Вот смотрите, я копирайтер. Я веду учет доходов и расходов. Я купил ноутбук за 48 000 рублей. Я могу этот расход указать в том месяце, в котором ноутбук был куплен, и тогда в течение одного месяца у меня будет гигантский расход, а в течение остальных месяцев расходов не будет вообще. Ну, кроме оплаты за электричество.

Это не совсем правильно, потому что я ведь работаю на своем ноутбуке. Я его использовал не только в том месяце, когда купил.

Допустим, что срок использования моего ноутбука – 4 года. Через 4 года мне надо будет покупать другой ноутбук.

В течение четырех лет, или 48 месяцев, мой ноутбук будет исправно мне служить и я с его помощью буду зарабатывать на текстах. Если распределить стоимость ноутбука на весь период его использования, то получится 48 000 рублей / 48 месяцев = 1 000 рублей в месяц.

Я как бы трачу по тысяче рублей в месяц в течение 48 месяцев. Вот и получается амортизация.

Что такое амортизация в экономике

Классическая характеристика термина «амортизация» описывает данный процесс как постепенное перенаправление цены активов предприятия на финальную стоимость произведенной продукции. Этот процесс необходим для того, чтобы обеспечить целостность и сохранность внутренних ресурсов компании, которые подвержены старению и износу. Денежные средства, полученные за счет данного процесса, ложатся в основу амортизационного фонда. Основное предназначение данного капитала – приобретение новых активов, на замену устаревшим либо вышедшим из строя объектам, которые образуют основные средства компании. Говоря простыми словами, амортизация – это один из результативных методов сохранения финансовых ресурсов, использующихся внутри организации.

Важно отметить, что при составлении расчетов, эксплуатационный износ объектов выражается в денежном эквиваленте. Это означает, что амортизация является не только процессом, но и способом перенесения цены производственных активов на конечную стоимость продукта

За счет денежных средств, хранящихся в амортизационном фонде, предприятие восполняет мощности, потерянные во время завершенного производственного цикла. Данные ресурсы используются для приобретения, ремонта или замены производственной техники, вышедшей из строя. Основываясь на вышесказанном можно сделать вывод, что каждая производственная компания должна вкладывать затраты на эксплуатацию основных активов в конечную стоимость своего продукта. С полученной выручки определенная часть бюджета перенаправляется в амортизационный фонд.

Давайте представим небольшое предприятие, занимающееся изготовлением одежды. Во время одного производственного цикла применяются различные расходные материалы и сырье. К затратам на покупку сырьевой базы необходимо прибавить издержки, связанные с оплатой коммунальных счетов. К получившейся сумме нужно приплюсовать затраты, связанные с износом оборудования. Именно эти параметры ложатся в основу конечной стоимости изделий.

Главной задачей производственных компаний является компенсация ресурсов, использованных во время производственного цикла. Это означает, что деятельность компании, не учитывающей амортизационные затраты, будет сопровождаться растущими убытками. Снижение доходности бизнеса может привести к банкротству и дальнейшему закрытию фирмы.

Важно отметить, что каждая производственная компания может самостоятельно устанавливать размер амортизационного фонда. Как правило, величина данного бюджета равняется проценту возмещения стоимости объектов, эксплуатируемых в течение одного года

Данный показатель имеет важную роль в сфере предпринимательства. Благодаря расчету величины этого показателя, субъекты предпринимательства получают возможность снизить размер налогооблагаемой базы, вычитая из прибыли размер эксплуатационных затрат.

Если сказать простыми словами, то амортизация — это потеря изначальной ценности чего-либо, вследствие износа

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка.
3. По сумме чисел лет полезного использования.
4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря)

Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

• возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
• прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
• не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. нашу статью.

Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

Линейный способ:

Аос = ПС (ВС) × Н,

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Пример 1

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

Способ уменьшаемого остатка:

Аос = ОС × Н × К,

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Пример 2

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Таким образом:

Н = 33,33% (из примера 1).

ОС = 70 000 руб.

К = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Пример 3

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Пример 4

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

И так далее.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Что такое амортизация

В бухгалтерском учете амортизация начисляется по правилам, которые установлены пп.17-25 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01). Амортизация – это процесс ежемесячного перенесения стоимости основных средств на затраты текущего периода. То есть посредством начисления амортизации стоимость имущественных объектов переносится на себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), иначе говоря погашается (п.17 ПБУ 6/01).

В соответствии с п.49 Методических указаний  по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее – Методические указания № 91н,) амортизации подлежит имущество, которое:

• принадлежит организации на праве собственности;
• находятся у организации в хозяйственном ведении (или оперативном управлении);
• сдано организацией в аренду (или доверительное управление, безвозмездное пользование).

Амортизация начисляется (п. 49 и п.50 Методических указаний № 91н):

• организацией – по объектам основных средств, находящимся в ее собственности;
• арендодателем – по объектам основных средств, переданным в аренду;
• арендатором – по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в том же порядке, что и по основным средствам, принадлежащим на праве собственности);
• лизингодателем или лизингополучателем – по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (в зависимости от условий договора).

Амортизация не начисляется по (абз.2-5 п.17 ПБУ 6/01, абз.2 и 3 п.49 Методических указаний № 91н):

• объектам мобилизационного назначения (законсервированные и не используемые в деятельности организации);
• объектам некоммерческих организаций (по таким объектам линейным способом производится начисление износа, который учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»);
• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития и пр.), за исключением тех, которые относятся к доходным вложениям в материальные ценности (т.е. учитываются на счете 03 и используются для получения дохода);
• объектам, потребительские свойства которых остаются неизменными с течением времени (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и пр.).

Проводки при амортизации основных средств

Для отражения амортизационных отчислений в проводках бухгалтерии используется счет 02. В состав операций, которые оформляются с использованием указанного счета, можно отнести следующие манипуляции с амортизацией:

• списание суммы, начисленной за весь срок эксплуатации;
• списание суммы по объектам, проданным третьим лицам;
• учет амортизации возвращенных объектов.

Также сюда относится списание суммы износа.

Амортизационный учет проводится не только по ОСН, но и при упрощенной системе налогообложения.

При начислении амортизации проводки выполняются согласно требованиям Приказа Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 г.

Особенности амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

При составлении налоговых отчетов, связанных с амортизацией основных средств, необходимо учитывать правила законодательства

Важно отметить, что данные правила не распространяются на порядок ведения бухгалтерского учета. При амортизации основных фондов их начальная цена должна постепенно списываться

Течение этого процесса должно отражаться в налоговых отчетах. Важно отметить, что основные средства, не подлежащие к списанию, нельзя включить в группу амортизируемых фондов. В этом случае, стоимость объектов включается в систему финансовых затрат, берущих начало на момент ввода объекта в эксплуатацию.

Как показывает практика, многие структуры ведут одновременно как бухгалтерский, так и налоговый учет износа основных средств. При составлении бухгалтерских отчетов амортизационные издержки учитываются сразу же после введения объектов в эксплуатацию. В случае с налоговым учетом, амортизационные взносы осуществляются раз в месяц в виде определенной суммы денежных средств

Важно обратить внимание, что для списания стоимости ОС используются одинаковые методы

Амортизация основных средств – это важная часть хозяйственной деятельности, которой свойственны определенные правовые тонкости. Согласно действующим нормативам, величина этих расходов за отчетный период не должна превышать десяти процентов от изначальной цены объекта. В случае с некоторыми категориями основных средств разрешается включать в расчеты суммы, не превышающие тридцати процентов от начальной стоимости фондов. Также нужно отметить, что подобные льготы, установленные законодательным органом, не распространяются на те объекты, что записаны на баланс как подаренное имущество.

Для того чтобы получить возможность использовать льготу, компания должна отнести объект, вводящийся в эксплуатацию к определенной амортизационной группе. Главным критерием, подтверждающим принадлежность к конкретной группе, является стоимость актива. Первоначальная стоимость основных средств должна подтверждаться различными документами. От этой суммы необходимо отнять амортизационную премию.

В случае продажи объекта до окончания эксплуатационного срока, руководству компании нужно восстановить все списанные расходы, которые будут включены в налогооблагаемую базу за данный отчетный период. Здесь нужно отметить, что при ведении отчетов необходимо использовать актуальную версию Общероссийского Классификатора Основных Фондов (ОКОФ). Этот регистр содержит в себе десять различных амортизационных групп. Данный документ используется в качестве основы при распределении сроков эксплуатации ОС.

Важно обратить внимание на то, что правила, установленные в две тысячи восемнадцатом году, распространяются и на те объекты, что используются с 2017 года. Для того чтобы правильно распределить все основные средства по различным категориям, необходимо тщательно придерживаться определенных правил:

1. В первую очередь необходимо выявить принадлежность объекта к категории основных фондов. К этой группе относятся лишь те активы, чей эксплуатационный срок составляет более одного года, а начальная стоимость не менее ста тысяч рублей.
2. Для определения принадлежности к конкретной группе используются специальные критерии отбора.

На основе вышеперечисленных сведений рассчитывается период полезного использования. Именно он указывается в соответствующих документах.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы

Ассоциированная организация

(англ. — Associate)
Организация (в том числе, не имеющая статуса юридического лица, например, простое товарищество), в которой инвестор имеет существенное влияние и которое не является ни подконтрольной организацией, ни долей участия в совместной деятельности. []

Термин «Ассоциированная организация» упоминается в:

IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»
..

внимание. Если ассоциированная организация или совместное предприятие имеют дочерние организации, ассоциированные организации или совместные ..

в финансовой отчетности ассоциированной организации или совместного предприятия (включая долю ассоциированной организации или совместного … периода организации и ассоциированной организации или совместного предприятия различаются, ассоциированная организация или совместное предприятие …

IAS 12 «Налоги на прибыль»
… источника и уплачиваемые дочерней или ассоциированной организацией или объектом совместного предпринимательства с … чистых активах дочерней организации, филиала, ассоциированной организации или объекта инвестиций, включая балансовую … нераспределенной прибыли дочерних организаций, филиалов, ассоциированных организаций или совместного предпринимательства;
(b) в … , устанавливающего запрет на распределение прибыли ассоциированной организации в обозримом будущем, инвестор признает …

IFRS 4 «Договоры страхования»
… соответствующую учетную политику, применяемую ассоциированной организацией или совместным предприятием, как указано … долевого участия в отношении этой ассоциированной организации или совместного предприятия (после … долевого участия в отношении этой ассоциированной организации или совместного предприятия (после … включены в финансовую отчетность ассоциированной организации или совместного предприятия по … включенными в финансовую отчетность ассоциированной организации или совместного предприятия по МСФО …

Учёт амортизационных начислений

Амортизация обычно исчисляется на конкретный срок. Он связан с календарным сроком. Учётная политика компании предполагает, что каждый вид средства деятельности компании рассчитывается отдельно.

Срок полезного пользования определяется:

• Путём деления основных средств на виды;
• Рассчитывается по каждому виду отдельно.

Далее, показатели всех типов средств производства объединяются в единое число и в этом виде принимаются к расчётам.

Операция относится к бухгалтерской категории. Отражается амортизация в бухгалтерии под кодовым счетом – 02 в упрощенной системе налогообложения (УСН). Создаётся отдельный амортизационный спецсчет.

В российской классификации существует 4 метода расчёта:

• Уменьшаемого остатка – остаточная цена средств производства, умноженная на специальный процент (коэффициент) в каждом календарном годе деятельности;
• Линейный способ – это равномерное амортизационное начисление в течение всего срока планируемой эксплуатации средства производства;
• Списание согласно сумме чисел, отображающих сроки использования актива – зависит от временного периода;
• Списание согласно величине стоимости объема производимой продукции (услуг) – она зависит от количества выпуска единиц товара (услуг), выраженного в денежных единицах.

Разовые расходы в процессе деятельности к амортизации не относятся, так как их фиксируют в качестве единовременных или индивидуальных затрат. Например, сырье.

С точки зрения бухгалтерии амортизация позволяет:

• Уменьшать налоговую нагрузку;
• Списывать объекты при завершении срока эксплуатации.

Процесс управления амортизационными начислениями регулируется приказом Минфина под номером (№) 94 от 31 октября 2000 г.

Существует налоговый способ учета. Его используют налоговые службы. Налоговый способ учета подразумевает 2 вида:

• Нелинейный;
• Линейный.

В связи с тем, что налоговый орган имеет собственный инструктаж по оценке стоимости амортизационной доли средств производства, предприятию следует вести 2 типа учета амортизации. Один из них отдельно для налоговой службы.

Регулируется метод учета амортизации в налоговом органе Постановлением Правительства под номером (№) 1 от 01 января 2001 г. Этот документ относится к Общероссийскому Классификатору Основных Средств (ОКОФ).

В случае продажи средств производства третьим лицам при неоконченном цикле начисления в отношении этих средств амортизации – её начисления в отношении этих объектов прекращают.

Порядок начисления амортизации

Для постановки объекта на учет в бухгалтерском балансе в качестве основного средства не имеет значения, в какой момент времени он начнет эксплуатироваться. Необходимо, чтобы он находился в состоянии, достаточном для его использования. Это правило распространяется и на имущественные объекты, подлежащие обязательной регистрации в государственных органах. В Методических указаниях № 91н указано, что любую недвижимость следует сразу поставить на учет, как только подсчитана первоначальная стоимость амортизируемого имущества. То есть у собственника нет никакой необходимости в ожидании момента узаконения правомочий на объект после подачи соответствующих документов в регистрационный орган.

После того месяца, в котором имущество было принято к учету, амортизация начинает начисляться каждый месяц. Период ее начисления полностью совпадает со сроком службы основного средства. Соответственно, заканчиваются амортизационные отчисления после того месяца, в котором происходит полное списание имущественного объекта с баланса компании или организации.

Амортизация равномерно начисляется до окончания времени службы объекта. Она прекращает начисление только в том случае, если:

• проводится модернизация и реконструкция ОС, причем длительность этих работ составляет больше одного года;
• основные средства были заморожены на срок от трех месяцев.

В остальное время амортизационные начисления должны носить регулярный характер. Амортизация начисляется без учета факта использования ОС, даже если работа является сезонной, или на объекте проводится ремонт оборудования.

Какое имущество не подлежит амортизации

В Налоговом Кодексе РФ, чётко разделены наименования оборудования, которые не подлежат амортизации. К такому оборудованию относятся:

• Оборудование и объекты, находящиеся в собственности бюджетных учреждений и организаций.

• Имущество некоммерческих организаций.
• Продуктовый скот и одомашненные дикие животные.
• Печатных изданий и произведения искусства.
• Любые объекты, которое было получены в безвозмездное пользование.
• Объекты, подвергшиеся консервации сроком более 3 месяцев.
• Объекты, которые направлены на реконструкцию сроком более 12 месяцев.

Все объекты и имущество, которое было приобретено на бюджетные финансовые средства, освобождается от начисления амортизации.

Также к этой категории относится имущество некоммерческой организации, которое было приобретено из различных благотворительных фондов, и используется исключительно в некоммерческих целях. Также не подлежат амортизационным исчислениям те объекты, которые были переданы организации без материальной компенсации.

При любых формах исчисление компенсации оборудования, необходимо предоставлять для при проверке налоговой инспекцией платёжные документы, подтверждающие форму оплаты за приобретаемое оборудование.

Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.

При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:

• VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;

• IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;

• X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.

По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).